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摘 要：
文章论述了成本控制问题。指出，在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位， 如果同类产品的性能、质量相差无几，决定产品在市场竞争中的主要因素则是价格，而决定 产品价格高低的主要因素则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。
关键词：成本控制；
成本动因；
价值链；
目标成本；
责任成本；
标准成本
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2009)16—0044—02
成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命 周期成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著 降低，而从全社会角度来看，只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外，企业在进 行成本控制的同时还必须要兼顾产品的不断创新，特别是要保证和提高产品质量，绝不能片 面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追求眼前利益，采取偷工减料 、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本，否则，其结果不但坑害了消费者，最终也会 使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。
成本控制能否取得成功，更重要的是取决于企业领导对成本控制的重视程度，否则再好的成 本控制制度也形同虚设，难以取得应有的效果。有些企业的成本控制经验之所以能够取得成 功，就是因为能够坚定不移地将“模拟市场核算、实行成本否决”这一成本控制制度贯彻实 施，从而使其取得巨大的经济效益。这些企业的成功经验不仅充分说明了成本控制对企业发 展的重要性，而且对我国企业如何走一条通过控制成本来降低成本、提高经济效益起到了很 好的示范作用。
传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，其中的标准成本法、变动成本法 等方法得到了广泛的应用。必须看到的是，传统的成本管理系统已经发挥并且仍在继续发挥 着巨大的作用，但是，随着新的经济的发展，人们的需要越来越高，而且向多样化发展，对 产品的要求不仅在使用功能方面提出更高要求，还要求在产品中能体现使用者的个性化，这 就迫使很多企业的产品品种多样化、产品复杂性日趋增强、产品生命周期日益缩短。信息技 术的发展，为企业带来了生产和管理的手段，也使全球经济一体化，企业因而面临着前所未 有的竞争压力。企业正努力寻求更好的成本控制方法，以便更准确地计算产品成本，并且要 求成本的控制系统有更强的功能。这种背景下，现代的成本控制系统应运而生，无论是在观 念还是在所运用的手段方面，都与传统成本控制系统有着显著的差异。
1 成本动因不只限于产品数量
成本动因是引起成本发生变化的原因。要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生，它 与哪些因素有关，有何关系。对于直接成本(直接材料和直接人工)，其成本动因是产品的产 量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。但是对制造费用就不一样了。传统成本管理对 制造费用是先归集，再按一定标准(通常是生产工时)，将之分配到各种产品中。这里面就隐 含一个假设：即制造费用的发生也是与产品的产量(工时)为直接相关的，并且是呈正比例。
这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。在这个时期，产品品种单一，产品的生产成本 主要是花费在产品的制造上面，而更为集中地体现为产品的直接成本即原材料成本和人工成 本上，制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重很大，而这一部分成本的发生与产 品的产量是密不可分的，因此当然选择产品数量作为成本动因。
但经济形势发生变化的时候，这个缺陷就变得突出了。很明显，诸如生产准备、材料搬运等 费用的发生与投产次数非产品的产量(工时)直接相关，因而虽然小批量生产、工艺复杂的产 品单位直接材料成本和单位直接机器工时相差几，而前者的单位制造费用则比后者大得多， 很明显，现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接 相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估 低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错 误，这对于企业来说，是足以致命的。那么，要准确控制产品成本，就应该从成本多重动因 入手。产品成本的发生，有些与产品数量(生产工时)相关，有的与非生产数量相关，那么， 我们就必须按与生产相关的其他因素去追溯计算成本，既然产品数量不是成本动因，那什么 是成本动因呢？如果说是产品，那么为什么同样的产品在不同时间、不同企业，其成本会不 一样呢？事实上，产品的价值是由生产它的社会必要劳动时间所决定的，劳动本身创造了价 值，相应地，是企业的各项劳动(即ABC法中所称的作业)而不是产品本身导致消耗(成本)的 发生。如何有效的控制成本，使企业的资源利用达到最大的效益，就应该从作业入手，力图 增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽是减少以至于消除无效作业，这是现代成本控 制各方法的基础理念，其他各种概念都是围绕其开展的，因而也是本文的立足点。
2 成本的含义变得更为宽泛
传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包含产品的直接材料成本、直接人工 成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费 用，视为与产品生产完全无关。其他费用占企业总成本比重较小时，这种做法是“差不多” 可以的。
然而，现在的企业面临前所未有的竞争压力，只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产 决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝 不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。一般的理解产品的生命 周期是从第一件产品投产到最终停产(停止销售)的全过程，这只是一种表层的认识，严格意 义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切业务活动 为止的全过程。这个过程，既包括进行产品生产的过程，还包括产品的开发设计过程；
另一 方面，顾客使用该产品的整个消费过程也应包括在内，因为，消费过程的各种情况也是产品 竞争力的部分。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设计成 本，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本的一系列与产品有关的所有企业资源的 耗费。相应的，对于成本控制，就要控制这3个环节所发生的所有成本。
3 成本节省到成本避免
传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的，即力求在工作现场不浪费资源和改进工作 方式以节约成本将发生的成本支出，主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材 料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。但是，这种的成本降 低是治标不治本，只是成本管理的一种改良形式。现代企业需要寻求新的降低成本的方法， 力图从根本上避免成本的发生。现代以“零库存”的形式避免了几乎所有的存货成本；
以 “零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其他成本。成本避免的 思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必 要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品开发、设计阶段，通过重组生产流 程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。
4 时间作为一个重要的竞争因素
在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素。很多行业的各项技术的发展变革速 度已经加快，产品的生命周期变得很短。在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，确 立在行业中的“老大”地位，就要尽快地抢占市场。跟在别人后面永远只能捡别人的剩饭， 企业管理人员必须能够对市场的变化作出快速反应。投入更多的成本用于缩短设计、开发的 生产时间以缩短产品上市的时间，是必要的。
另一方面，时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上。顾客购买商品，其所得到的 价值不仅仅限于产品本身的质量和性能，还表现在产品所附带的服务上。今天的顾客认为：
没有相应售前售后的服务，就代表企业不打算作这笔交易。企业能将产品及时地送到顾客手 中是第一步，更重要的是对顾客的意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。这样既可以获 得市场，又可以随时掌握市场的动态。
5 成本控制的范围扩大到整个企业
一说起成本，似乎这只是会计部门和生产部门的事情。这种认识极为有害，从以上分析可以 看出，现代的成本动因的理解是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物 料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的动因。要对 成本进行有效的控制，要求企业各个部门的协调和共同的努力。
在市场经济的今天，经济环境发生了剧变，信息技术的发展，一方面给企业提供了更好的成 本控制手段，另一方面，使得全球经济一体化的同时，市场需求瞬息万变，竞争变得异常激 烈，成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要的，而成本优势的取得绝对不限于成本 本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。在我国，对成本控制的研究和应 用更是迫在眉睫的任务，企业管理者要及时转变传统狭隘的成本观念，结合企业的实际情况 ，充分运用现代的先进成本控制方法。以加强企业的竞争力。
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